9月27日，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充公告》，并出臺(tái)了相關(guān)政策解讀，對(duì)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)做出了進(jìn)一步細(xì)化與完善。該公告自2023年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日。本文為您分享《補(bǔ)充公告》的重點(diǎn)內(nèi)容，幫助擬享受海南自貿(mào)港有關(guān)所得稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)或個(gè)人理解此項(xiàng)政策。
此次出臺(tái)的《補(bǔ)充公告》主要完善細(xì)化了如下四方面內(nèi)容：
1. 擴(kuò)大了適用對(duì)象范圍
《海南自由貿(mào)易港享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》（瓊府〔2022〕31號(hào)印發(fā)）規(guī)定的享受自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才，其任職、受雇、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或單位的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，參照本公告規(guī)定執(zhí)行。
2. 完善了具體判定標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)四要素中的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”、“人員”、“賬務(wù)”等進(jìn)一步完善了判定標(biāo)準(zhǔn)：
1) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
企業(yè)在自貿(mào)港擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備設(shè)施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在自貿(mào)港，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港；或，以本企業(yè)名義對(duì)外訂立相關(guān)合同。
2) 人員
企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的從業(yè)人員在自貿(mào)港實(shí)際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過(guò)本企業(yè)在自貿(mào)港開(kāi)立的銀行賬戶發(fā)放；
根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿183天。
從業(yè)人數(shù)的確認(rèn)
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；非居民企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從業(yè)人數(shù)是指自貿(mào)港內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的從業(yè)人數(shù)。
常住從業(yè)人員的居住天數(shù)的確認(rèn)
由于該企業(yè)于7月10日進(jìn)行稅務(wù)登記確認(rèn)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足半年，常住從業(yè)人員居住累計(jì)滿183天的標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的天數(shù)減半計(jì)算，即88天（175天/2）。因此，該企業(yè)當(dāng)年度至少應(yīng)有7名從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿88天。
3) 賬務(wù)
企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)檔案資料存放在自貿(mào)港，基本存款賬戶和進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開(kāi)立在自貿(mào)港。
4) 資產(chǎn)（此項(xiàng)無(wú)更新）
資產(chǎn)在自貿(mào)港，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而持有的必要資產(chǎn)在自貿(mào)港。一些企業(yè)的資產(chǎn)已登記在其名下但不在自貿(mào)港，如果符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)或者符合相關(guān)資產(chǎn)特征，對(duì)該部分資產(chǎn)是否在自貿(mào)港不做硬性要求。
3.增加了負(fù)面規(guī)定
存在下列情形之一的，視為不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)：
不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，僅承擔(dān)對(duì)內(nèi)地業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)結(jié)算、申報(bào)納稅、開(kāi)具發(fā)票等功能；
注冊(cè)地址與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址不一致，且無(wú)法聯(lián)系或者聯(lián)系后無(wú)法提供實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址。
4.明確了后續(xù)監(jiān)管要求
采取“自行判定、申報(bào)承諾、事后核查”的管理方式。企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)對(duì)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)進(jìn)行承諾，并填寫(xiě)《實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)自評(píng)承諾表》。企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)資料及相關(guān)證明材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。
對(duì)當(dāng)年度新增的享受自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位實(shí)施“全覆蓋”核查；對(duì)存量的企業(yè)或單位則按照一定比例抽查。
此次《補(bǔ)充公告》的公布為評(píng)估企業(yè)是否滿足實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)提供了更加清晰的量化標(biāo)準(zhǔn)和行動(dòng)指引，進(jìn)一步明確了企業(yè)在海南如何規(guī)范生產(chǎn)要素投入和人員安排。
《補(bǔ)充公告》明確了享受自貿(mào)港企業(yè)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才，其任職、受雇、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或單位的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，參照《補(bǔ)充公告》規(guī)定執(zhí)行。因此，無(wú)論從企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還是從享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的角度，都需要企業(yè)持續(xù)關(guān)注“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”相關(guān)政策。
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